Сегодня: 08.08.20
логин
пароль
Рекламные ссылки:

Сегодня 08 августа 2020 года

  
Рубрики:  КЛИМАТ НАШЕГО БИЗНЕСА  ВЛАСТЬ  РИСКИ  ДЕНЬГИ   ДЛЯ ПОЛЬЗЫ ДЕЛА  НАШ КВАДРАТНЫЙ МЕТР  КЛУБ МАРКЕТОЛОГОВ  BAIKALLAND  НАШЕГО УМА ДЕЛО  ДОРОЖЕ ДЕНЕГ  БИЗНЕС-ЛАНЧ  PDF-ВЫПУСКИ  1  2  3  4  5  6   7                        ГОСЗАКАЗ И КОММЕРЧЕСКИЕ ТЕНДЕРЫ                      *  
 


С чем едят спецсчет 71

Разрешаем наиболее часто возникающие проблемы при работе с подотчетниками

Общеизвестно, что в бухгалтерском учете для отражения расчетов с сотрудниками организации по подотчетным суммам предназначен специальный счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", в соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н. На данном счете собирается вся информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на хозяйственно-операционные и командировочные расходы.

Вскоре, когда бухгалтеры приступят к составлению годовой отчетности, стоит еще раз просмотреть первичку, проверить, все ли документы в наличии, правильно ли они оформлены и отражены в учете. Операции же с подотчетными лицами не самые сложные, но связанные с ними ошибки могут дорого обойтись предприятию.

СПОРЫ С НАЛОГОВОЙ ПО "ПЕРВИЧКЕ" ИЛИ КОВАРНЫЕ ЛАЗЕЙКИ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ

Большинство претензий налоговики предъявляют к документам, удостоверяющим целевое расходование подотчетных сумм. Бумаги, не "вызывающие доверия", или полное отсутствие подтверждающей "первички", по мнению фискалов, есть повод начислить сотруднику НДФЛ и оштрафовать фирму по статье 123 Налогового кодекса. Тем не менее арбитраж часто демонстрирует лояльность к организациям, принявшим не надлежаще оформленные авансовые отчеты.

Еще один момент, который может служить камнем преткновения в дискуссиях главбуха и инспектора ИМНС, -- период, по окончании которого подотчетные суммы, не списанные на основании авансового отчета и не возвращенные в кассу, становятся облагаемым доходом сотрудника. В пункте 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, сказано, что работник должен отчитаться в течение трех рабочих дней по истечении срока, на который он получал деньги (или дня возвращения из командировки).

Многие же фирмы, стремясь использовать данное правило в собственных интересах, устанавливают срок представления отчета от нескольких недель до нескольких месяцев. Иногда судьи заявляют, что подобные действия неверны, поскольку при формировании финансовых результатов в конце года предприятие обязано включать в доход сотрудников остатки подотчетных денежных средств, не списанных на основании авансовых отчетов, и начислять ЕСН. Подобных решений мало, и это не удивительно, ведь максимальный срок представления авансового отчета в общем случае законодательно не ограничен и нет документа, который требует в конце года "обнулять" сальдо по счету 71.

Бывает, что предприятие использует счет 71, чтобы замаскировать займы, предоставленные работникам, под выдачу подотчетных денег. Ведь получив беспроцентный кредит, человек должен заплатить НДФЛ, так как материальная выгода от экономии на процентах включается в облагаемую базу (п. 1 ст. 212 НК РФ). Если же выплата оформлена под отчет, то никакой выгоды и соответственно дохода нет. Нужно лишь утвердить срок, когда работник должен принести в бухгалтерию авансовый отчет. Когда наступит самая поздняя дата, кассир выписывает два ордера: приходный (якобы человек вернул подотчетную сумму) и расходный (как будто сотрудник снова получил деньги с тем, чтобы приобрести для организации что-либо нужное).

Формально никаких нарушений здесь нет. Но на практике все будет зависеть от настроя проверяющих, а если дело дойдет до арбитража, то и от судей.

НДС С КОМАНДИРОВОК

Почти на всех предприятиях есть командировочные расходы, которые складываются из стоимости проезда, затрат на гостиницу и суточных. К сожалению, до сих пор многие бухгалтеры твердо не знают, можно ли принимать к вычету НДС, выделенный в железнодорожных или авиабилетах и нужны ли для этого отдельные счета-фактуры.

Существует достаточно обоснованное мнение о том, что НДС по расходам на проезд к месту командировки и обратно принимается к вычету на основании билетов, в которых сумма налога выделена отдельной строкой. А счета-фактуры в данном случае не требуются, и записи в книгу покупок делаются на основании проездных документов. Соответственно возмещать НДС можно, если командировка носила производственный характер и все документы (приказ, командировочное удостоверение, авансовый отчет) оформлены правильно.

В том случае, если в билете сумма НДС не выделена, можно ли воспользоваться вычетом, определив ее расчетным путем? Нет. Налоговым кодексом оговорены все возможные ситуации, в которых НДС начисляется (принимается к вычету) по расчетным ставкам. Командировки и связанные с ними расходы в их число не входят. Поэтому единственным основанием для возмещения налога является проездной документ с выделенной суммой НДС. Если в билете эта сумма не указана, у предприятия отсутствует право на вычет. Если же в проездном документе НДС вообще не упоминается, то всю стоимость билета нужно включить в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Такую точку зрения поддерживает и налоговая служба согласно письму МНС России от 4 декабря 2003 г. № 03-1-08/3527/13- АТ995. Гораздо хуже, если в билете написано, например, "в том числе НДС 18 процентов", но сама сумма налога не указана. В этом случае бухгалтеру действительно придется самостоятельно рассчитать НДС и исключить его из стоимости билета. Однако ни принять к вычету, ни признать расходом при расчете налога на прибыль эту сумму будет нельзя.

Часто задаваемый вопрос, связанный с командировками -- к авансовому отчету работник приложил счет гостиницы по форме № 3-Г, а это документ строгой отчетности, может ли он служить основанием для налогового вычета? Ответ -- нет. Для возмещения НДС его недостаточно: нужен счет-фактура. А счет, составленный по форме № 3-Г, свидетельствует об оплате гостиничных услуг, и он позволяет только учесть расходы на проживание при налогообложении прибыли.

ПОКУПАЕШЬ -- ПЛАТИ!

Пример. В мае за наличный расчет сотрудник организации по доверенности приобрел для фирмы хозяйственный инвентарь. Стоимость материальных ценностей оказалась больше, чем аванс, выданный подотчетному лицу. Все приходные документы, в том числе счет-фактура, получены и оформлены правильно. Свою задолженность перед сотрудником фирма погасила в июне. Так в каком месяце можно воспользоваться налоговым вычетом?

Ответ -- в мае. Учитывая, что сотрудник действовал по доверенности, датой совершения расчета между организацией- покупателем и продавцом признается дата приобретения товаров за наличный расчет. Поэтому воспользоваться вычетом фирма может не дожидаясь, пока бухгалтерия покроет перерасход сотрудника по авансовому отчету.

А в том случае, если работник вообще ничего не брал под отчет и рассчитался с поставщиком собственными деньгами, считается, что за товар рассчиталось не само предприятие, а физическое лицо. Поэтому такую ситуацию налоговые инспекторы часто расценивают иначе. На этом основании делается вывод, что НДС не уплачен и организация не может воспользоваться налоговым вычетом до тех пор, пока не погасит свою задолженность перед сотрудником.

Тем не менее такая позиция считается довольно спорной. Ведь даже не получив аванс, подотчетное лицо действует по поручению организации, от ее имени и в ее интересах. По Гражданскому кодексу (ст. 182) сделка, совершенная представителем, создает, изменяет и прекращает права и обязанности представляемого. Поэтому при покупке товаров через представителя фактическим плательщиком средств, в том числе и НДС, является именно организация.

Устойчивой единообразной арбитражной практики по этому поводу нет. Некоторые судьи встают на сторону налоговых органов (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26 февраля 2002 г. по делу № А33-10898/01-С3а-Ф02-292/ 2002-С1), другие поддерживают налогоплательщиков (Постановление ФАС Центрального округа от 6 мая 2003 г. по делу № А09-8580/02-16). Чтобы выйти из такого довольно таки сложного положения, рекомендуется налогоплательщикам оформлять с подотчетными лицами, которые полностью или частично оплачивают приобретенные товары за счет личных средств, договоры займа.

МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА

Обсудим такую довольно распространенную ситуацию: работник получил деньги, приобрел товар, составил авансовый отчет, но неизрасходованный остаток в кассу не возвратил. Эту сумму бухгалтер удерживает из зарплаты работника по истечении месяца, при этом не должен ли он заодно удержать с подотчетника и лишний НДФЛ?

Первое, что приходит на ум в такой ситуации, -- у работника возникает материальная выгода. Ведь деньги он не вернул, а значит, какое-то время ими пользовался. На самом деле это ошибочная точка зрения. По Налоговому кодексу (ст. 212) доходом в виде материальной выгоды признается:

* экономия на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или предпринимателей;

* экономия по сделкам, совершенным с взаимозависимыми лицами;

* экономия по сделкам с ценными бумагами (рассчитывается в особом порядке).

Иных источников материальной выгоды Налоговый кодекс не предусматривает. Поэтому никакого налога с несвоевременно возвращенных подотчетных сумм бухгалтерия удерживать не вправе.

ЧТО ДЕЛАТЬ С КАССОЙ?

Нужно ли пробивать кассовый чек, когда подотчетник возвращает остаток неизрасходованного аванса? По закону о ККТ (от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ) организации и предприниматели обязаны применять кассовую технику, если наличные расчеты осуществляются при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг. Приходуя в кассу остаток подотчетных сумм, организация ничего не реализует. Поэтому кассовый чек пробивать не нужно.

Точно такие же сомнения у бухгалтеров могут возникать, когда материально ответственные лица вносят в кассу суммы недостачи. На самом деле и в этом случае применять ККМ не надо. Ведь выявленную недостачу нельзя квалифицировать как продажу товарно-материальных ценностей.

Подготовила Анастасия ГРУЗНЫХ. Использованы материалы изданий "Двойная запись" и "Практическая бухгалтерия".

13.10.05


  На первую страницу
  Cмотреть анонсы всех последних публикаций рубрики
  Cмотреть в архиве рубрики

Рекламные ссылки:

   
Написать отклик: itg@tinf.irk.ru
  
Условия размещения рекламы на сайте
Подписка на издание
Выходные данные