Сегодня: 25.02.18
логин
пароль
Рекламные ссылки:

Сегодня 25 февраля 2018 года

  
Рубрики:  КЛИМАТ НАШЕГО БИЗНЕСА  ВЛАСТЬ  РИСКИ  ДЕНЬГИ   ДЛЯ ПОЛЬЗЫ ДЕЛА  НАШ КВАДРАТНЫЙ МЕТР  КЛУБ МАРКЕТОЛОГОВ  BAIKALLAND  НАШЕГО УМА ДЕЛО  ДОРОЖЕ ДЕНЕГ  БИЗНЕС-ЛАНЧ  PDF-ВЫПУСКИ  1  2  3  4  5  6   7                        ГОСЗАКАЗ И КОММЕРЧЕСКИЕ ТЕНДЕРЫ                      *  
 


КОДЕКС НЕ ПРОТИВ

Вычитаем дармовой НДС

В 2005 году законодатели внесли массу изменений в НК РФ, которые коснулись почти всех налогов. Эти изменения коснулись и НДС согласно Федеральному закону от 22.07.2005 № 119-ФЗ главы 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость".

С НОВЫМ ГОДОМ -- С НОВЫМ НДС!

Начнем с того, что это переход на единственно возможный метод определения налоговой базы -- "по отгрузке". Тем не менее если вы получите частичную оплату в счет предстоящих поставок, то и эта сумма попадает в налогооблагаемую базу. Исключение из этого правила сделано только для экспортеров (при условии последующего подтверждения экспорта), а также изготовителей товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (перечень таких производств определяется Правительством РФ).

Далее изменения касаются налоговых вычетов -- теперь вычет НДС по приобретенным ценностям (услугам) возможен и без оплаты. Но не всегда. В следующих случаях необходимо дождаться оплаты, чтобы принять НДС к вычету:

* по импортным товарам принять НДС к вычету возможно только после уплаты суммы НДС в бюджет;

* при изготовлении товаров (работ, услуг) длительного цикла -- право на вычет появляется только в момент появления налоговой базы;

* налоговый агент также сначала должен перечислить НДС в бюджет, а потом уже в случае наличия операций, облагаемых НДС, поставить НДС к вычету;

* при выполнении строительно-монтажных работ хозспособом.

НЕ ХОЧЕШЬ ПЛАТИТЬ -- НЕ НАДО!

Да, действительно, теперь для вычета входного НДС по приобретенному имуществу его оплата больше необязательна -- достаточно оприходования и счета-фактуры. Соответственно сейчас, получив что-нибудь безвозмездно, можно поставить к вычету НДС, который начислит у себя передающая сторона. А на словах с этим согласны даже некоторые сотрудники ФНС и Минфина, пользоваться таким вычетом нужно с осторожностью.

Безвозмездно передавая имущество, работы, услуги, с их рыночной стоимости нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК). С 1 января 2006 года условием вычета уже не является оплата принятых на учет товаров, работ и услуг. Но другие три условия остались -- оприходование приобретения, намерение использовать его в облагаемых НДС операциях и наличие счета-фактуры. На первый взгляд, теперь, если вместе с бесплатным имуществом, работами и услугами то или иное лицо (фирма) передаст вашей фирме еще и счет-фактуру с суммой НДС, которую он должен начислить, вы сможете заявить ее к вычету.

Получается, как же это, заведомо бесплатный вычет? С тем что теперь к безвозмездно полученному имуществу прилагается еще и "дармовой" вычет НДС, согласились было и в ФНС, и в Минфине еще в ноябре прошлого года в ходе конференции "НДС: новации для малого и среднего бизнеса". Но были и позиции против, ссылаясь на Налоговый кодекс, где п. 1 ст. 168 говорит о предъявлении приобретателю имущества НДС, который будет у него входным, именно "к оплате". А при безвозмездной передаче, очевидно, никакой оплаты нет и не предполагается.

Какова же все-таки официальная позиция Минфина, а это остается пока не совсем понятным. Похоже, что ее на данный момент просто не существует. Официальных разъяснений по этому вопросу Минфин пока не давал. Конечно, рано или поздно налоговые чиновники письмо со своим мнением выпустят, а пока не придется разбираться самим, препятствует ли на самом деле "дармовому" вычету 21-я глава Налогового кодекса.

БЕЗВОЗМЕЗДНО, ТО ЕСТЬ ДАРОМ

В пункте 2 статьи 171 НК сказано, какой налог подлежит вычету -- предъявленный налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав для использования их в операциях, облагаемых НДС. Стоит отметить, что здесь речь все же идет о просто предъявленном, а не предъявленном именно к оплате. Термин "предъявление суммы НДС" Налоговый кодекс не расшифровывает.

А ведь на самом деле соответствующие налоговые законы должны быть сформулированы так, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, что от него требуется (п. 6 ст. 3 НК). Это, в частности, означает, что в Налоговом кодексе должно быть определение всех понятий, правовое содержание которых отличается от общепринятого. Те, которые законодатели используют в общепринятом значении, в разъяснении не нуждаются (определение КС от 5 июля 2001 г. № 162-о). И раз авторы 21-й главы термин "предъявлять" не разъяснили, значит, считали, что его нужно понимать в общепринятом значении. Одно из значений слова предъявить -- показать. Поэтому сумма начисленного в бюджет налога будет предъявленной, если просто показать ее в документах, которыми стороны оформляют безвозмездную передачу.

Подлежащий вычету налог должен быть "предъявлен при приобретении". Будет ли безвозмездное получение чего бы то ни было его приобретением? Да, безусловно. Для вычета нужна счет- фактура. Счета-фактуры с выделенной суммой налога следует выставлять при реализации (п. 3 и 4 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК). Безвозмездные передачу имущества, выполнение работ и оказание услуг 21-я глава Налогового кодекса в целях НДС признает их реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Именно поэтому выставить счет-фактуру с выделенным НДС фирма, безвозмездно передающая что-либо, просто обязана.

С другой же стороны, счет-фактуру пункт 1 статьи 169 НК определяет как документ, который служит покупателю основанием для вычета предъявленных продавцом сумм налога. Также такое понятие мы можем увидеть в пункте 1 статьи 172: "Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами".

В целях расчета НДС можно назвать продавцом и покупателем участников безвозмездной передачи, именно потому, что саму безвозмездную передачу 21-я глава НК признает реализацией. Помимо этого, употребление слов "продавец" и "покупатель" в тексте 21-й главы приходится рассматривать как некую условность, при помощи которой обозначаются стороны любой облагаемой НДС сделки. Ведь иначе получилось бы, что у заказчика услуг или работ выставленный исполнителем или подрядчиком счет-фактура основанием для вычета не будет: ведь исполнитель с подрядчиком не продавцы.

Основанием для вычета не могут быть только те счета-фактуры, которые составлены с нарушением требований пунктов 5 и 6 статьи 169 НК (п. 2 этой же статьи). Возможно ли заполнить "безвозмездный" счет-фактуру так, чтобы их не нарушить? Пункт 6 устанавливает правила подписания этого документа. Никаких особенностей в подписании при безвозмездной передаче нет. Пункт 5 перечисляет сведения, которые должны быть указаны в счете-фактуре. Трудность может возникнуть с заполнением графы "Цена (тариф) за единицу измерения" -- при безвозмездной передаче нет цены. Однако подпункт 7 пункта 5 очень кстати делает оговорку, что цену нужно вписывать в счет-фактуру только "при возможности ее указания". Что до графы "Стоимость товаров (работ, услуг)", то там нужно указать ее рыночную оценку, то есть ту величину, с которой передающая сторона должна начислить НДС к уплате в бюджет. С суммой самого НДС проблем тоже не должно быть: подпункт 11 пункта 5 тоже говорит о налоге просто предъявляемом, а не предъявляемом к оплате. И к тому же счет-фактура -- это документ для вычета НДС, а вовсе не для его предъявления (п. 1 ст. 169 НК).

ПОБЕРЕГИСЬ!

Решив воспользоваться бесплатным вычетом, вспомните о том, что дарение на сумму больше 500 рублей между организациями запрещено (ст. 575 ГК), а сделка, не соответствующая требованиям закона, -- недействительна, и все полученное по ней стороны должны вернуть друг другу (ст. 167 ГК). До сих пор налоговики закрывали на это глаза, хотя бы потому, что вторая часть НК в противоречие кодексу Гражданскому, дарение молчаливо допускает -- ради обложения его налогами. Взять хотя бы ту же статью 146 НК, которая для НДС приравнивает безвозмездную передачу к реализации. Другой пример -- статья 250 НК, требующая при безвозмездном получении имущества увеличить налогооблагаемую прибыль на его рыночную стоимость.

Также есть риск, что открывшаяся возможность бесплатных вычетов по НДС заставит инспекторов вспомнить о запрете на дарение. Правда, для них это не так выгодно, как может показаться на первый взгляд. Ведь отняв вычет НДС со ссылкой на недействительность дарения, они одновременно отнимут у бюджета налог на прибыль, начисленный с рыночной стоимости безвозмездно полученных благ (п. 8 ст. 250 НК), а заодно и НДС, заплаченный с нее же передающей стороной.

На практике же облагаемая НДС безвозмездная передача редко происходит именно по договору дарения. Гражданский кодекс допускает множество других случаев бесплатной передачи имущества между фирмами. Например, неотделимые улучшения в арендованном объекте, которые арендодатель по условиям договора не возмещает, арендатор просто вынужден передать ему безвозмездно.

Наконец, запрещенное между фирмами дарение распространяется только на вещи и имущественные права (ст. 572 ГК). Безвозмездное выполнение работ или оказание услуг гражданское законодательство вполне допускает. Равно как и передачу имущества в бесплатное пользование -- ссуду (глава 36 ГК).

Есть еще и вероятность, что инспекторы вновь вытащат на белый свет знаменитые решения Конституционного Суда, в которых тот допускает вычет предъявленного НДС лишь при условии реальных затрат на его оплату (постановление от 20 февраля 2001 г. № 3-П, определения от 8 апреля 2004 г. № 169-о и от 4 ноября 2004 г. № 324-о). Однако все эти рассуждения судей о реальности затрат были расшифровкой понятия "фактически уплаченные суммы налога", которые раньше только и можно было ставить к вычету. Теперь это понятие из 21-й главы исчезло (осталось оно только для некоторых случаев вроде вычета налога, заплаченного налоговыми агентами, "командировочного" НДС и т. п.). А значит, и выводы судей сейчас вряд ли применимы.

Так что же получается, снова выбор остается за вами, уважаемые господа бухгалтера... Как трактовать новый закон, как не попасть в неприятную ситуацию с налоговиком? Удачи в этом нелегком деле!

Использованы материалы сайта http://buh.ru и журнала "Расчет"

Подготовила Анастасия Грузных.

26.01.06


  На первую страницу
  Cмотреть анонсы всех последних публикаций рубрики
  Cмотреть в архиве рубрики

Рекламные ссылки:

   
Написать отклик: itg@tinf.irk.ru
  
Условия размещения рекламы на сайте
Подписка на издание
Выходные данные