Сегодня: 22.10.18
логин
пароль
Рекламные ссылки:

Сегодня 22 октября 2018 года

  
Рубрики:  КЛИМАТ НАШЕГО БИЗНЕСА  ВЛАСТЬ  РИСКИ  ДЕНЬГИ   ДЛЯ ПОЛЬЗЫ ДЕЛА  НАШ КВАДРАТНЫЙ МЕТР  КЛУБ МАРКЕТОЛОГОВ  BAIKALLAND  НАШЕГО УМА ДЕЛО  ДОРОЖЕ ДЕНЕГ  БИЗНЕС-ЛАНЧ  PDF-ВЫПУСКИ  1  2  3  4  5  6   7                        ГОСЗАКАЗ И КОММЕРЧЕСКИЕ ТЕНДЕРЫ                      *  
 


ХОРОШО ЗАБЫТОЕ СТАРОЕ И НОВОЕ О ВЫПЛАТАХ РАБОТНИКУ (А также о секретах начисления премии и больничного листа)

ПРЕМИЯ

Для того, чтобы доплату стимулирующего или поощрительного характера к основному заработку работника или премию учесть при налогообложении, ее должны предусмотреть в трудовом или коллективном договоре с сотрудником. Также, помимо прямого указания на выплаты, полагающиеся сотруднику, в трудовом (коллективном) договоре могут быть ссылки на внутренние документы фирмы, которые регламентируют оплату труда, такие как: "Положение о премировании", "Положение о надбавке за выслугу лет" и т. д. И в первой, и во второй ситуациях сумма премии уменьшит облагаемую прибыль.

Начнем с того, что премирование бывает двух видов:

1. стимулирующего характера, предусмотренное системой оплаты труда, когда работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников согласно статье 144 ТК, или же такие системы устанавливаются также коллективным договором. При чем принятая в организации премиальная система оплаты труда должна предусматривать выплату премий определенным лицам на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования. Именно только в этом случае сумма премии уменьшит облагаемую прибыль фирмы.

2. поощрение отличившихся работников вне систем оплаты труда, когда работодатель может поощрять работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности согласно статье 191 ТК. Выплачиваться могут разовые премии: за повышение производительности труда, за безупречное исполнение трудовых обязанностей, за улучшение качества продукции и т. д.

В случае, если премия за те или иные показатели предусмотрена "Правилами внутреннего трудового распорядка", "Положением о премировании", коллективным или трудовым договором, то ее сумма также уменьшит облагаемую прибыль. В противном случае таковая не учитывается при налогообложении прибыли.

В приказе руководителя предприятия устанавливается размер премии каждому работнику за определенный период, учитывая: личный вклад работника в деятельность фирмы; результат работы подразделения, в котором выполняет трудовые обязанности работник; результат деятельности фирмы. Сумма премии может определяться на основании "Положения о премировании", принятого в организации, в котором должны быть предусмотрены: показатели премирования, условия премирования, размеры и шкала премирования, круг премируемых работников; источник премирования. На основании того же "Положения" у работника при выполнении им показателей и условий премирования возникает право требовать выплаты премии, а у работодателя соответственно -- обязанность выплатить премию.

Также премии могут выплачиваться за счет нераспределенной прибыли по решению общего собрания учредителей или акционеров фирмы, решение которых о расходовании нераспределенной прибыли оформляется протоколом общего собрания участников (учредителей) или акционеров. И сумма премии налогооблагаемую прибыль фирмы здесь не уменьшит.

ИЩЕМ ВЫГОДУ

Итак, если премии не отражаются в налоговом учете, то ЕСН начислять не нужно, о чем говорится в пункте 3 статьи 236 НК, а если же премии учитываются при налогообложении прибыли, то на них нужно начислить ЕСН, как и на зарплату. Тем не менее выплату поощрения можно оформить по-разному. Не включаете премию в расходы -- придумаете для нее основание, не предусмотренное трудовым договором, а вот чтобы увеличить расходы, вам необходимо указать те основания, которые есть в "Положении о премировании" в приказе о таковом. На самом же деле получается, что выгоднее заплатить налог на прибыль, чем начислять ЕСН. Приведем пример: фирма выплатила сотруднику премию в сумме 20 000 руб. Без учета выданной премии налогооблагаемая прибыль составляет 150 000 руб.

РЕШЕНИЕ 1

Премия выплачена за улучшение качества обслуживания, что предусмотрено в трудовом договоре с работником, поэтому премию можно включить в расходы на оплату труда. И на такую выплату нужно начислить ЕСН: 20 000 руб. Х 26% -- 5200 руб. Налог на прибыль здесь: (150 000 руб. -- 20 000 руб. -- 5200 руб.) Х 24% = 29 952 руб. Общая сумма налогов -- 35 152 руб. (5200 + 29 952). Бухгалтерские проводки следующие: ДЕБИТ 26 КРЕДИТ 70 -- 20 000 руб. -- начислена премия работнику; ДЕБИТ 26 КРЕДИТ 69 -- 5200 руб. -- начислен ЕСН с суммы премии; ДЕБИТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" -- 29 952 руб. -- начислен налог на прибыль.

РЕШЕНИЕ 2

Выплачена премия по результатам работы за месяц, и в "Положении о премировании" не предусмотрен такой вид выплат. Поэтому премию мы не можем включить в расходы. Налог на прибыль здесь:150 000 руб. Х 24% = 36 000 руб. ЕСН не начисляется. И получается, что налоговые отчисления оказались больше на 848 руб. (36 000 - 35 152).

Бухгалтерские проводки здесь следующие: ДЕБИТ 91-2 КРЕДИТ 70 -- 20 000 руб. -- начислена премия работнику; ДЕБИТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" -- 36 000 руб. -- начислен налог на прибыль.

Помните, что премия также должна облагаться взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, и с нее удерживаем НДФЛ.

Сэкономим еще больше, если предприятие получает убыток, не включив премию в "налоговые" расходы. Не имеет значения, уменьшает премия налогооблагаемую прибыль или нет, так как налог на прибыль не платиться. А также и не платиться ЕСН. При выплате фирмой официально высоких зарплат, мы имеем право на регрессивную шкалу по ЕСН (п. 2 ст. 241 НК РФ). В этом случае, если к моменту выплаты премии зарплата сотрудника превысит, скажем 280 000 рублей с начала года, то премию лучше включить в расходы и заплатить с нее единый социальный налог. Вспомним наш пример с теми же цифрами, только добавим, что доход работника превысил 280 001 руб., но был меньше 600 000 руб. Следовательно, с его премии начисляем ЕСН по ставке 10%.

РЕШЕНИЕ 1

Премия выплачивается за улучшение качества обслуживания клиентов, что предусмотрено в "Положении о премировании" и трудовом договоре. И поэтому премию мы включаем в расходы на оплату труда. Здесь налог на прибыль составил: (150 000 руб. -- 20 000 руб. -- 2000 руб.) Х 24% = 30 720 руб. ЕСН -- 2000 руб. (20 000 руб. Х 10%). А общая сумма налогов равна 32 720 руб. (30 720 + 2000).

РЕШЕНИЕ 2

Премия выплачивается по результатам работы за месяц, а в "Положении о премировании" не предусмотрено такого вида выплат. Поэтому премию мы не можем включить в расходы. И налог на прибыль здесь составит: 150 000 руб. Х 24% = 36 000 руб.

ЕСН не начислялся. Так получается, что в первой ситуации налоговые отчисления оказались меньше на 3280 руб. (36 000 -- 32 720).

Решать же вопрос о включении премии в расходы можно и до того момента, как доход работника превысит 100 000 рублей. Поэтому если вы видите, что зарплата сотрудника в течение года будет больше этой суммы, то его премию вам лучше включить в расходы и заплатить с нее ЕСН. Ведь в дальнейшем вы получите экономию на едином социальном налоге, так как можно будет начать применять регрессивную ставку несколько раньше.

БОЛЬНИЧНЫЙ

С начала 2006 года начали действовать новые правила исчисления пособия по временной нетрудоспособности и беременности и родам, которые введены Федеральным законом от 22.12.05 № 180-ФЗ*. Письмом же от 23.01.06 № 02-18/07-541 Фонд социального страхования объясняет, как должны применяться эти правила.

Начнем с вопроса оплаты больничных листов, открытых в конце прошлого года, а закрытых в этом. Здесь ФСС России разрешает оплачивать часть больничного, которая приходится на 2006 год, по новым правилам, к таким дням применим новый лимит оплаты за счет средств ФСС - 15 тыс. руб. в месяц (ранее лимит был 12 480 руб.). Поэтому дни нетрудоспособности в 2005 году оплачиваются исходя из суммы 12 480 руб., а дни больничного после 1 января 2006 года -- исходя из 15 000 руб. в месяц. А к вопросу с оплатой периода временной нетрудоспособности совместителям ФСС России отнесся не так лояльно. Так в новом законе, регулирующем выплату пособий за счет средств ФСС России, написано, что в целях расчета пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам берутся данные о заработке, полученном именно у того работодателя, который выплачивает пособие. Из этой формулировки следует возможность выплачивать пособие и совместителям, но специалисты фонда с этим не согласны. И в письме от 23.01.06 № 02-18/07-541 они заявляют, что в 2006 году рассчитывать на оплату больничных могут далеко не все совместители. Так сотрудникам, занятым на условиях внешнего совместительства, ФСС России больничные не оплатит. И объясняют такой подход авторы письма тем, что пособия выплачиваются в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 № 13-6, а значит порядок расчета среднего заработка сотрудника остался прежним. И пособие исчисляется исходя из заработка по основному месту работы с учетом дохода, полученного на условиях внутреннего совместительства (т.е. при работе в той же организации).

РАЗНОГЛАСИЯ В ЗАКОНЕ

Тем не менее, такой вывод, сделанный специалистами фонда, противоречит законодательству, как считают многие эксперты. Ведь в постановлении Президиума ВЦСПС от 12.11.84 № 13-6, на которое ссылаются авторы письма, нет ничего о том, что больничные внешним совместителям не оплачиваются. Там лишь сказано, что при расчете заработка, из которого оплачивается период временной нетрудоспособности, доход, полученный на условиях внешнего совместительства, не учитывается согласно подп. "б" п. 69 постановления. Но запрета учесть этот заработок в той организации, где трудится совместитель, в документе нет. О том же говорит и закон № 180-ФЗ -- в расчет берется заработок, выплачиваемый тем работодателем, который начисляет пособие. И не имеет значение, работает ли человек по основному месту работы или по совместительству.

Также статья 287 ТК установила, что совместители имеют право на получение гарантий в полном объеме, ведь оплата временной нетрудоспособности и является одним из видов гарантий согласно ст. 183 ТК РФ. Поэтому и получается, что совместители имеют право на пособие по временной нетрудоспособности по каждому месту работы.

И, наконец, каждый работник подлежит социальному страхованию с момента заключения трудового договора (ст. 9) согласно Федерального закона от 16.07.99 № 165-ФЗ "Об основах социального страхования". А это значит, что работодатель обязан вносить в ФСС России взносы за работника. При этом там не сказано, что страховые взносы перечисляются только по основному месту работы. Соответственно, совместители также подлежат социальному страхованию, и это дает им право на получение пособия по временной нетрудоспособности (ст. 8 закона № 165-ФЗ). И закон не ограничивает количество работодателей, у которых работник может получить пособие.

Подготовила Анастасия ГРУЗНЫХ.

Использованные источники: "Современная налоговая энциклопедия", "Учет, налоги, право", материалы сайта http://klerk.ru.

17.02.06


  На первую страницу
  Cмотреть анонсы всех последних публикаций рубрики
  Cмотреть в архиве рубрики

Рекламные ссылки:

   
Написать отклик: itg@tinf.irk.ru
  
Условия размещения рекламы на сайте
Подписка на издание
Выходные данные