Сегодня: 03.12.20
логин
пароль
Рекламные ссылки:

Сегодня 03 декабря 2020 года

  
Рубрики:  КЛИМАТ НАШЕГО БИЗНЕСА  ВЛАСТЬ  РИСКИ  ДЕНЬГИ   ДЛЯ ПОЛЬЗЫ ДЕЛА  НАШ КВАДРАТНЫЙ МЕТР  КЛУБ МАРКЕТОЛОГОВ  BAIKALLAND  НАШЕГО УМА ДЕЛО  ДОРОЖЕ ДЕНЕГ  БИЗНЕС-ЛАНЧ  PDF-ВЫПУСКИ  1  2  3  4  5  6   7                        ГОСЗАКАЗ И КОММЕРЧЕСКИЕ ТЕНДЕРЫ                      *  
 


РАБОТА НАД ОШИБКАМИ: БУХГАЛТЕР УТОЧНЯЕТ

Каждый бухгалтер в своей жизни сталкивался с составлением и сдаче уточненной декларации. И просрочить сдачу таковой невозможно. К такому выводу вы придете, прочитав эту статью.

Хотя термина "уточненная декларация" в Налоговом кодексе нет -- это не значит, что налоговые инспекторы имеют право штрафовать фирмы за нарушение сроков подачи уточненных расчетов.

Итак, давайте определимся с понятием "уточненная декларациия" -- это каждая декларация, изменяющая или дополняющая ранее представленную. Причем любые изменения в ней могут быть внесены как по инициативе налогоплательщика, так и налогового органа, и это может быть вызвано самыми разными причинами.

Например, бывают случаи, когда на момент составления первичной декларации у бухгалтера не было полной информации о полученных доходах и произведенных расходах. А может выяснится, что компания не пользовалась или незаконно применяла те или иные льготы. Здесь вам поможет статья 54 Налогового кодекса, устанавливающая порядок корректировки налоговых обязательств, где сказано, что компания, которая нашла ошибки в налоговой базе за прошлые налоговые (отчетные) периоды, обязана пересчитать налоговые обязательства в периоде совершения ошибки. И потому ей не избежать составления уточненных деклараций.

Но, внимание: и из этого правила есть исключение, к примеру, когда ошибка налицо, но определить конкретный период ее совершения невозможно. В таком случае счетовод может корректировать налоговые обязательства в том отчетном периоде, в котором ошибка была найдена.

НАРУШЕНИЯ КАРАЮТСЯ, НО ПРАВИЛЬНО ЛИ ЭТО?

Штраф за несдачу или несвоевременную сдачу декларации установлен в статье 119 НК, где, в свою очередь, четко не сказано, за непредставление какой именно отчетности -- первичной или уточненной -- предусмотрена такая санкция. И этим пользуются наши налоговые инспектора.

Для каждого налога сроки подачи расчетов прописаны в соответствующей главе Налогового кодекса. И тут сомнений ни у кого не возникает, что если компания сдаст таковые позже этих сроков, инспекторы имеют полное право оштрафовать ее по статье 119 НК. И это все касается первичных деклараций.

С "уточненками" дела обстоят иначе. Ведь в те сроки, которые предусмотрены для представления основной отчетности, с уточненными декларациями фирма однозначно не укладывается, соответственно, в чем и смысл их составления и подачи. Тем не менее некоторые налоговики считают, что в этом случае фирма нарушает сроки подачи налоговой отчетности, а значит, обязана заплатить штраф. И тут можно однозначно эту позицию инспекторов назвать необоснованной.

БУХГАЛТЕР ЗАЩИЩАЕТ СЕБЯ САМ

В Налоговом же кодексе не предусмотрено никакого специального срока для подачи уточненной декларации. Ведь обязанность внести дополнения и изменения в первично сданную налоговую декларацию возникает только после того, как бухгалтер обнаружит ошибки в ней, о чем говорится в статье 81 НК. Делаем вывод, что саму декларацию фирма уже предоставила ранее, иначе зачем ей ее уточнять.

Соответственно и получается, что обязанность по представлению декларации налогоплательщик уже выполнил, т.е., подавая "уточненку", он уже не мог совершить нарушение, за которое предусмотрен штраф по статье 119 НК. Потдверждением такой позиции может стать арбитражная практика: постановления ФАС Центрального округа от 27 февраля 2004 г. № А68-АП-265/10-03 и от 5 февраля 2004 г. № А68-АП-215/10-03, Восточно- Сибирского округа от 5 апреля 2005 г. № А19-21228/04-15-Ф02- 1290/05-С1.

СМЕНА НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА

В некоторых случаях помимо неточностей в подсчете налоговой базы фирме приходится корректировать и налоговый период.

Например, налоговая декларация по НДС, которую подавать необходимо до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом согласно статье 174 НК, может предусматривать два вида налоговых периодов. В зависимости от объема ежемесячной выручки это может быть либо месяц, либо квартал, о чем гласит статья НК 163. И отчетность по итогам квартала нужно вести в том случае, если в каждом месяце этого квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила лимита, установленного в той же статье 163 НК. Ранее до наступления 2006 года он был равен 1 млн. руб., а с 1 января нынешнего года -- 2 млн. руб.

Здесь фирмы попадают в такую ситуацию. Предположим, по данным на конец квартала выручка за каждый месяц этого квартала не превысила установленного лимита. Соответственно наш бухгалтер посчитал, что ему следует отчитаться по НДС ежеквартально, что он и сделал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

В дальнейшем же счетовод, перепроверив расчет налогооблагаемых оборотов и сумм налоговых вычетов, обнаружил ошибки в исчислении выручки, сумма которой в одном из месяцев квартала превысила установленный лимит.

Что делать? Статья 163 НК в этом случае утверждает, что фирма не имеет права на ежеквартальную уплату НДС и ежеквартальное представление декларации по этому налогу, и потому налогоплательщик должен подать декларации за каждый месяц квартала. А вот сделать это в сроки, установленные для подачи ежемесячных деклараций за соответствующие месяцы, он уже не сможет. Именно поэтому некоторые налоговые инспекторы считают, что здесь фирма должна заплатить штраф, объясняя это тем, что ежемесячные декларации по НДС, заменяющие поданную ранее квартальную декларацию, не являются уточняющими. Они не изменяют и не вносят дополнения в предыдущую отчетность, а подаются за другой налоговый период -- месяц. Хитрость такого мнения налоговиков заключается в том, что, по их мнению, поданные компанией ежемесячные декларации являются основными (первичными), за нарушение сроков подачи которых положен штраф по статье 119 НК.

На помощь вам придет позиция судей, считающих основной (первичной) отчетностью по налогу в этом случае является квартальную декларацию, которая уже подана налогоплательщиком в налоговую инспекцию. А значит, представленные позже месячные декларации являются уточненными (постановления ФАС Северо-Западного округа от 8 июля 2004 г. № А05-14671/03-19, Западно-Сибирского округа от 17 января 2005 г. № Ф04-9430/2004(7646-А27-15), от 24 марта 2005 г. № Ф04-1576/2005(9637-А27-27)).

Стоит отметить, что ранее некоторые суды поддерживали позицию налоговиков (судебное разбирательство ООО "Лиманское" с межрайонной инспекцией ФНС № 7 по Волгоградской области). При рассмотрении дела суд первой инстанции посчитал возможным взыскать штраф за несвоевременное представление месячных деклараций по НДС, несмотря на то, что до этого обществом была своевременно представлена квартальная декларация. Суд кассационной инстанции с выводом суда первой инстанции согласился. В результате дело дошло до Высшего Арбитражного Суда.

Рассмотрев обоснованность доводов, Президиум Высшего Арбитражного Суда отменил принятые ранее судебные решения. При этом высшие арбитры заявили, что суды первой и кассационной инстанций "допустили ошибочное применение нормы кодекса". Действительно, налоговая инспекция хотела оштрафовать компанию по статье 119 НК -- за несвоевременное представление уточненных деклараций. Однако сроки подачи таких деклараций законодательством не установлены. В результате дело было направлено на новое рассмотрение (постановление Президиума ВАС от 12 июля 2005 г. № 2769/05).

ДЕЛАЕМ ВЫВОДЫ

Итак, учитывая все вышесказанное, если при подаче уточненной декларации, налоговая инспекция попытается вас оштрафовать по статье 119 НК, смело оспаривайте этот штраф в суде. С учетом позиции Высшего Арбитражного Суда положительный исход такого дела будет наиболее вероятен. То есть, говоря другими словами, оштрафовать вас будет можно только за неподачу или несвоевременную подачу первичной отчетности. Будьте бдительны, господа бухгалтера!

Подготовила Анастасия ГРУЗНЫХ.

Использованы материалы журнала "Расчет".

25.02.06


  На первую страницу
  Cмотреть анонсы всех последних публикаций рубрики
  Cмотреть в архиве рубрики

Рекламные ссылки:

   
Написать отклик: itg@tinf.irk.ru
  
Условия размещения рекламы на сайте
Подписка на издание
Выходные данные