СНИЖЕНИЕ УЧЕТНОЙ СТАВКИ - ИЩЕМ ВЫГОДУ

ЗАЕМ СОТРУДНИКУ

У сотрудника, получившего заем от фирмы под проценты, может возникнуть доход в виде материальной выгоды (ст. 212 НК). Так вот чтобы его рассчитать, используют ставку рефинансирования.

Методика: сравнить размер процентов по займу с 3/4 учетной ставки. Если заемный процент будет ниже ставки, то считается, что сотрудник, экономя на процентах, получает доход, с которого надо платить налог по ставке 35 % (п. 2 ст. 224 НК). Для расчета надо брать значение ставки рефинансирования на дату получения займа сотрудником (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК). Не забудьте, что фирма должна рассчитывать и удержать налог с дохода работника, только если он выписывает на это доверенность (ст. 26, 29 НК).

Для наглядности приведем пример. 27 декабря 2005 года предприятие выдало работнику заем в сумме 200 000 руб. сроком на три месяца под 6 % годовых.

Сумма процентов, которые ежемесячно выплачивает работник:

200 000 руб. x 6%/12 мес. = 1000 руб.

Ставка рефинансирования на 27 декабря 2005 года - 12 %. А 3/4 от 12 % - это 9 %.

Материальная выгода сотрудника: 200 000 руб. x 9%/12 мес. - 1000 руб. = 500 руб.

Ежемесячно надо удерживать НДФЛ: 500 руб. x 35% = 175 руб.

КРЕДИТ ФИРМЕ

Компания, получив кредит, выплачивает по нему проценты. Но тут Налоговый кодекс ограничивает сумму процентов, которую можно включить в расходы (п. 1 ст. 269 НК).

И предельный размер рассчитывают одним из двух способов. Первый способ - сравнить ставку текущего кредита со ставками аналогичных кредитов. Здесь списать на расходы можно проценты в пределах ставки, которая отклоняется от среднего уровня не более чем на 20 %. Второй способ используют, если аналогичных займов не было или рассчитывать допустимый процент по первому способу сложно. Свой выбор надо закрепить в учетной политике. А ставка рефинансирования нужна для расчета вторым способом.

Так какую же величину ставки рефинансирования надо применять. Применяют ставку, которая действовала на дату привлечения кредита, в случае если по условиям договора кредитования процентная ставка остается постоянной в течение всего срока действия долгового обязательства. Во всех же других случаях норматив нужно рассчитывать исходя из ставки рефинансирования, действующей в день начисления процентов (абз. 5 п. 1 ст. 269 НК). Для расчета ставку надо увеличить в 1,1 раза (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК).

Воспользуемся снова примером для ясности. 1 декабря 2005 года предприятие получило кредит в сумме 300 000 руб. сроком на 90 дней под 16 % годовых. По условиям договора фирма выплачивает их единовременно - при погашении кредита, дата погашения которого 28 февраля 2006 года.

Будем рассматривать два варианта:

1) по договору кредитования процентная ставка не меняется в течение всего срока действия договора, и в этом случае сумма процентов, которая уменьшает прибыль, считается так:

300 000 руб. x 13% x 1,1/365 дн. x 90 дн. = 10 578 руб., где 13 % - ставка рефинансирования на дату получения кредита (1 декабря 2005 года).

2) договор кредитования предусматривает "плавающую" процентную ставку, величину которой устанавливают дополнительными соглашениями к договору. Скажем, стороны решили, что в связи с уменьшением ставки рефинансирования ставка по кредиту также уменьшается на 1 % с 1 января 2006 года. Тут сумма процентов, которая уменьшает прибыль, считается так:

300 000 руб. x 12% x 1,1/365 дн. x 90 дн. = 9764,38 руб., где 12 % - ставка рефинансирования на дату признания расхода по кредиту (28 февраля 2006 года).

ПЕНИ УМЕНЬШАЮТСЯ

Если предприятие не перечислила налоги в срок, то соответственно оно должно заплатить пени. А бухгалтеру необходимо начислить эти пени за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. И пени считают с помощью ставки рефинансирования. Вот и получается, то чем ниже ставка, тем меньше сумма пени. Для расчета берут процентную ставку, равную 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования (п. 4 ст. 75 НК).

Опять обратим свое внимание к примеру: компания должна была заплатить НДС за декабрь 20 января. Тем не менее налог, сумма которого - 35 000 руб., был перечислен только 1 февраля 2006 года.

За период с 21 декабря 2005 года по 1 февраля 2006 года надо начислить пени. Ставка рефинансирования до 25 декабря 2005 года была 13 %, а с 26 декабря 2005 года стала 12 %.

Сумму пеней рассчитывают так:

(35 000 руб. x 13% x 1/300 x 5 дн.) + (35 000 руб. x 12% x 1/300 x 38 дн.) = 607,83 руб.

ВЫПЛАТИЛИ В БЮДЖЕТ ЛИШНЕЕ

Предположим, что фирма переплатила налог. Помимо этого, несмотря на ее заявление, излишне уплаченный налог ей вовремя не вернули. Здесь налоговая обязана выплатить фирме не только переплаченную сумму, но и процент от нее, который рассчитывается с помощью ставки рефинансирования, действующей в период нарушения срока возврата (п. 9 ст. 78 НК).

Если переплата налога произошла по вине инспекции, то сумму излишне взысканного налога из бюджета возвращают с процентами. Процентная ставка, которую при этом надо применять, равна действующей ставке рефинансирования (п. 4 ст. 79 НК).

Иная ситуация, когда компания подала заявление о возврате "экспортного" НДС, но налог вовремя не вернули. За нарушение сроков возврата налоговая выплачивает компании проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования (п. 4 ст. 176 НК).

Также может возникнуть и такая ситуация, когда сумма налоговых вычетов по НДС превысила начисленную сумму налога. Тогда предприятие подает заявление о возврате сумм переплаты, но НДС вовремя не вернули. Вот теперь за каждый день просрочки инспекция должна заплатить фирме проценты исходя из ставки рефинансирования (п. 3 ст. 176 НК).

И снова пример: бухгалтер принес в налоговую заявление о возврате переплаты НДС в сумме 10 000 руб. 20 января 2006 года. Срок возврата - один месяц с момента получения заявления. И он истек 20 февраля 2006 года. Деньги же поступили на счет фирмы только 28 февраля.

За просрочку в восемь дней налоговая должна уплатить фирме проценты:

10 000 руб. x 12% x 8 дн./365 дн. = 26,30 руб., где 12 % - ставка рефинансирования.

ПАРТНЕР НАРУШАЕТ УСЛОВИЯ

Имеется в виду покупатель, поздно оплативший товар или поставщик не в срок его отгрузивший. С такого партнера можно взыскать неустойку в процентах от суммы долга за каждый день задержки платежа или поставки товара.

В случае если в договоре нет пункта об ответственности сторон, можно потребовать законную неустойку согласно ст. 332 ГК. Ее размер определяют исходя из ставки рефинансирования на день, когда обязательства партнером выполнены.

При обращении в суд величину ставки рефинансирования считают по дате предъявления иска или вынесения судебного решения (ст. 395 ГК). Причем если размер ставки в эти дни разный, то решение, какую ставку применять, выносит суд (п. 3 постановления пленумов ВС и ВАС от 8 октября 1998 г. № 13 и 14).

Подготовила Анастасия ГРУЗНЫХ.

Использованные источники: "Расчет", http://www.cbr.ru/.

07.03.06