Сегодня: 20.06.18
логин
пароль
Рекламные ссылки:

Сегодня 20 июня 2018 года

  
Рубрики:  КЛИМАТ НАШЕГО БИЗНЕСА  ВЛАСТЬ  РИСКИ  ДЕНЬГИ   ДЛЯ ПОЛЬЗЫ ДЕЛА  НАШ КВАДРАТНЫЙ МЕТР  КЛУБ МАРКЕТОЛОГОВ  BAIKALLAND  НАШЕГО УМА ДЕЛО  ДОРОЖЕ ДЕНЕГ  БИЗНЕС-ЛАНЧ  PDF-ВЫПУСКИ  1  2  3  4  5  6   7                        ГОСЗАКАЗ И КОММЕРЧЕСКИЕ ТЕНДЕРЫ                      *  
 


ЧЕСТНОСТЬ -- ЛУЧШЕЕ УКРАШЕНИЕ БУХГАЛТЕРА!

Будет ли оштрафовано предприятие в случае, если бухгалтер честно заполнил декларацию, показав всю сумму налога без утайки, но к назначенному сроку оплатить ее в силу разных причин не может?

Начнем с того, что обычно наши счетоводы прибегают к достаточно стандартному решению этого вопроса, рассчитав налог, поняв, что полностью заплатить сумму в срок не имеют возможности, просто "рисуют" в декларации ту сумму, на которую денег хватает. Лишь потом, как только у фирмы появятся дополнительные средства, доплачивают налог и сдают уточненную декларацию с верным расчетом. Ведь цена отсрочки -- только пени на сумму доплаты, так как на самом деле сданные декларации в налоговых инспекциях очень редко проверяют по получении. Помимо всего прочего, для обнаружения занижений налоговикам обычно нужны дополнительные документы, которые они должны запросить у фирмы, предварительно составив и вручив ее представителям специальное требование. Так вот и получается, что некоторый запас времени у предприятия есть. За этот период выявить занижение суммы налога и начислить штраф за его неуплату инспекция не успеет.

А вот представим, что нам попался достаточно добросовестный и четный бухгалтер. Он непременно в такой ситуации нарвется на штраф, как ни парадоксально это звучит. Ведь если фирма добровольно и самым честным образом покажет в декларации всю причитающую с нее сумму налога, но не оплатит ее полностью или частично, то вероятность получить штраф станет намного большей.

Причины неуплаты могут стать самые разнообразные: нехватка в данный момент денег или просто ошибка, опечатка в платежке на перечисление суммы налога в бюджет. Будьте уверены, что инспектору не составит большого труда, увидев, что предприятие заплатило меньше, чем должна по декларации, составить решение о штрафе по статье 122 Налогового кодекса. Если штраф составляет больше 50 тысяч рублей, то инспекция пойдет за ним в суд, а в другом случае -- может списать со счета фирмы бесспорно (ст. 103.1 НК). Правда, решение о штрафе можно обжаловать в суде (п. 4 ст. 103.1 НК), а это стоит сделать.

ЗА ЧТО И СКОЛЬКО

Штраф за неуплату налога составляет 20% от суммы налога, не полученной в срок. А если неуплата налога была умышленной, то размер штрафа вдвое больше -- 40%. Хотя стоит отметить тот факт, что доказать такой умысел очень сложно, поэтому чаще инспекция ограничивается 20-процентной ставкой штрафа.

Так за что именно статья 122 Налогового кодекса предусматривает подобный штраф? А это "неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога и других неправомерных действий (бездействия)". Из чего видно, что не всякая неуплата карается штрафом, а лишь та, у которой есть одна из трех названных в статье 122 причин. Две из них -- занижение базы и неверный расчет налога -- это не наш случай, если мы вовремя сдаем декларацию с правильно рассчитанным налогом.

Сложнее будет с третьей причиной -- другими неправомерными действиями или бездействием. Так как под такие поводы налоговики при желании могут подвести все, что угодно, в том числе и неперечисление налога. Ведь уплата налогов является обязанностью налогоплательщиков (подп. 1 п. 1 ст. 23 НК). Она считается выполненной в момент представления в банк платежки на перечисление налога при условии, что на счете для этого достаточно денег (п. 2 ст. 45 НК). А вот невыполнение этой обязанности -- неправомерное бездействие.

КТО ПРАВ, КТО ВИНОВАТ?

Тем не менее такая позиция неверна, так как на самом деле получается, что инспекция наказывает фирму за "неуплату налога в результате неуплаты налога", а это абсурд. А все дело в том, что неперечисление налога в срок -- это не причина, а форма неуплаты налога. Настоящие причины могут быть самые разные: от временной нехватки денег до ошибки заполнявшего платежку бухгалтера (один нолик потерялся). Могут ли они быть теми самыми другими неправомерными действиями или бездействием? Ответ однозначен -- нет! Доказательство тому трактовка Конституционного суда: "В пункте 1 статьи 122 под неуплатой или неполной уплатой суммы налога в результате не только занижения налоговой базы, но и "иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)" прежде всего имеется в виду занижение или сокрытие доходов, сокрытие объектов налогообложения, отсутствие учета доходов, расходов и объектов налогообложения... При этом основным квалифицирующим признаком правонарушения обе нормы называют занижение налогооблагаемой базы, повлекшее неуплату или неполную уплату налога" (определение от 18 января 2001 г. № 6-о). Квалифицирующий признак здесь означает то, без чего действие или бездействие не является наказуемым по данной статье правонарушением. Так что же получается, без занижения базы о штрафе речи быть не может? Да.

Оштрафовать фирму за неперечисление налога как таковое инспекция не может. Ведь наказывать можно лишь по тем основаниям, которые предусмотрены Налоговым кодексом (п. 1 ст. 108 НК). А в Налоговом кодексе такое правонарушение, как неперечисление налога его плательщиком, не названо (в отличие от неправомерного неперечисления подлежащего удержанию налога налоговым агентом -- ст. 123 НК).

Так вот и получается, что в случае если бухгалтер фирмы честно сдал декларацию, не скрывая и не занижая ничего, то наказанию такие действия не подлежат! Да, налог вовремя не поступил в бюджет, и бюджет пострадал, но возмещение своих потерь за то время, когда должен был располагать этими деньгами, он получит пенями. Помимо всего прочего, возможность получить эти деньги у государства имеется: инспекция вправе взыскать недоплаченный налог самостоятельно с банковских счетов фирмы или за счет ее имущества. У налоговиков есть все необходимые для этого полномочия, равно как и полученная от фирмы в виде декларации информация о размере недоимки.

Суды поддерживают такого же мнения, указывая на то, что неуплата налога сама по себе не является достаточным доказательством наличия состава правонарушения, предусмотренное статьей 122 НК. Примерами могут послужить постановление ФАС Уральского округа от 20 января 2005 г. № Ф09-5914/04АК и от 28 декабря 2004 г. № Ф09-5631/04АК, Волго-Вятского округа от 28 октября 2004 г. № А29-3374/2004а.

ОКОНЧАТЕЛЬНОЕ "НЕТ" ШТРАФУ

Итак, на первый взгляд, в пользу того, что штраф все-таки должен быть, говорит пункт 4 статьи 81 НК, посвященная уточненной декларации. "Уточненку" налогоплательщик должен представить, обнаружив, что в уже сданной декларации не отразил какие-то сведения или допустил ошибку, что привело к занижению суммы налога. Это он делает до того, как инспекция обнаружит недоимку или начнет выездную проверку. И в этом случае фирма получит освобождение от ответственности, но при одном условии: до подачи "уточненки" она заплатит недостающую сумму налога. Так вот и получается, что во избежании штрафа за неуплату налога, недостаточно просто сдать уточненную декларацию с верной суммой налога, необходимо ее полностью перечислить.

Однако аналогия со случаем, когда в декларации изначально указана верная сумма налога, невозможна, так как в пункте 4 статьи 81 НК говорится об освобождении от ответственности за неуплату налога, которая произошла в результате уже состоявшегося занижения налоговой базы. Другими словами, перечисление налога хоть и является условием освобождения от ответственности за совершенное правонарушение, но самого факта правонарушения не отменяет. Так что в нашем случае занижения изначально не было, а потому правонарушения не возникло, соответственно штрафа нет, не за что! Будем честными?..

Подготовила Анастасия ГРУЗНЫХ

02.11.06


  На первую страницу
  Cмотреть анонсы всех последних публикаций рубрики
  Cмотреть в архиве рубрики

Рекламные ссылки:

   
Написать отклик: itg@tinf.irk.ru
  
Условия размещения рекламы на сайте
Подписка на издание
Выходные данные